會計師事務(wù)所規(guī)模發(fā)展的對策建議

    1、正確認識上規(guī)模、上水平問題。

　　會計師事務(wù)所上規(guī)模、上水平，主要是為了增強我國會計師事務(wù)所的競爭能力，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，造就一批規(guī)模大、質(zhì)量高的事務(wù)所，以適應(yīng)國際競爭的需要。因此，應(yīng)鼓勵強強合并，百尺竿頭更進一步。通過合并把原來“五根手指”攥成一個“拳頭”，不僅使規(guī)模更大，也使實力更強。

　　當然，上規(guī)模不是搞“一刀切”，不是要求所有的事務(wù)所必須合并成為大型的事務(wù)所，事務(wù)所發(fā)展也并非只有合并這一條路。國外既有“五大”會計公司，也有大量的中小型事務(wù)所，大所做大業(yè)務(wù)，小所做小業(yè)務(wù)，并行不悖。因此，從長遠來看，不同類型和規(guī)模的事務(wù)所分別從事不同類型和規(guī)模的業(yè)務(wù)，逐步淡化各種特殊資格的審批制度，將是大勢所趨。例如，目前從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)分為兩種資格，從事商業(yè)銀行等大型金融機構(gòu)審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所必須具備注冊會計師不少于60人、上年度業(yè)務(wù)收入不低于1500萬元等資格；從事城市商業(yè)銀行、城市信用社、農(nóng)村信用社等中小型金融機構(gòu)審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所，則只需具備注冊會計師不少于20人、上年度業(yè)務(wù)收入不低于400萬元等資格。規(guī)模不同的事務(wù)所可以申請不同的資格、從事不同類型的業(yè)務(wù)，這有助于行業(yè)的合理分工和整體審計質(zhì)量的提高。

　　2、加強了解和溝通，做好合并前的準備工作。

　　事務(wù)所合并應(yīng)當本著平等、自愿、協(xié)商、互利的原則，通過簽訂協(xié)議等方式，明確相關(guān)各方的權(quán)利與義務(wù)，處理好各種法律關(guān)系。事務(wù)所之間的合并需要經(jīng)歷一個相互了解的過程。了解的內(nèi)容包括很多方面，例如事務(wù)所的規(guī)模、業(yè)務(wù)質(zhì)量、收入狀況、客戶數(shù)量與分布狀況、人員數(shù)量與知識結(jié)構(gòu)、出資情況、分配原則以及經(jīng)營管理理念等。一些外在的因素固然重要，然而像經(jīng)營管理理念、凝聚力、風險意識、質(zhì)量意識、全局與長遠觀念等內(nèi)在的東西更為重要，是關(guān)系到合并成敗以及事務(wù)所長遠發(fā)展的關(guān)鍵。只有彼此了解和相互諒解，才有可能真正走到一起，合并后才會順利發(fā)展。

　　3、從大局出發(fā)，做好合并后的協(xié)調(diào)工作。

　　為了鞏固合并成果和事務(wù)所的長遠發(fā)展，合并后的協(xié)調(diào)工作極為關(guān)鍵。事務(wù)所剛剛經(jīng)歷了脫鉤改制，內(nèi)部關(guān)系尚未完全理順，合并又將給事務(wù)所帶來新一輪的沖擊。由于各種原因，事務(wù)所合并前的相互了解可能并不十分充分，合并后面臨溝通和協(xié)調(diào)的問題可能很多。利益、觀念、習慣等沖突在所難免，小團體意識也是合并的一大障礙。如何真正地融合在一起，是事務(wù)所的領(lǐng)導層首先面對的難題。因此，事務(wù)所領(lǐng)導層首先必須樹立全局觀念，從大處著眼，從長遠出發(fā)，打破小團體界限，在事務(wù)所執(zhí)業(yè)標準、質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)培訓、人事調(diào)配、財務(wù)管理等方面達成統(tǒng)一。建立健全統(tǒng)一的規(guī)章制度，并督促認真貫徹執(zhí)行。堅持對事不對人的原則，一視同仁，平等對待，真正在規(guī)模發(fā)展和提高質(zhì)量上下功夫。

　　4、提高質(zhì)量與風險意識，明確法律責任。

　　長期以來，我們一直提倡“以質(zhì)量求信譽，以信譽求發(fā)展”的辦所方針，始終要求會計師事務(wù)所將質(zhì)量與風險意識放在第一位。合并可以實現(xiàn)資格共享，是件好事，但同時也帶來了一定的風險，事務(wù)所的領(lǐng)導層應(yīng)當清醒地認識到這一點。合并以后如何做到事務(wù)所整體質(zhì)量的保持與提高，加強人員培訓和建立健全各項規(guī)章制度至關(guān)重要。

　　總所應(yīng)當加強對分所的管理，建立分所之間的業(yè)務(wù)互查制度，采取互派審計人員、工作底稿交叉復核、分所負責人定期輪換等形式，實行相互監(jiān)督和牽制，明確責任，切不可掉以輕心。在總所與分所責任及合并前后事務(wù)所的責任未明確之前。要認真清理以前編制的工作底稿和出具的業(yè)務(wù)報告，及時彌補可能存在的缺陷，發(fā)現(xiàn)隱藏的問題和風險，提前采取必要措施。加強對事務(wù)所公章的管理，對分所出具報告實行授權(quán)制度并嚴格控制，明確規(guī)定哪些報告必須由總所出，哪些報告可以由分所出，并及時報總所備案。建立合伙人聯(lián)席會議制度，重大問題協(xié)商解決。各分所負責人也應(yīng)當樹立全局觀念，時刻牢記分所與總所是一個有機聯(lián)系的整體，增強質(zhì)量與風險意識，嚴把質(zhì)量關(guān)，遇到重大問題要及時與總所和其他分所進行溝通。

　　5、優(yōu)勢巨補，實現(xiàn)服務(wù)品種多元化。

　　“五大”國際會計公司發(fā)展到今天的規(guī)模，主要是通過會計公司之間的合并、國際化以及業(yè)務(wù)的拓展等形成的。在業(yè)務(wù)拓展方面，由于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)競爭激烈，非會計審計業(yè)務(wù)需求市場廣闊，又有較高的潛在收益，到20世紀70年代稅務(wù)、管理咨詢等業(yè)務(wù)已成為大多數(shù)公司獲取較高利潤的業(yè)務(wù)重心。進入90年代以后，"五大"會計公司紛紛走向咨詢、法律、網(wǎng)上認證服務(wù)等業(yè)務(wù)多元化，實行全方位發(fā)展，1998年安達信會計公司的非審計業(yè)務(wù)已占其全部收入的71％。因此，從長遠來看，事務(wù)所提供多元化、全方位的服務(wù)是大勢所趨，既要有優(yōu)勢服務(wù)項目，又要注重多元化，分散經(jīng)營風險。事務(wù)所的合并為多元化提供了良好的契機，在合并中事務(wù)所應(yīng)當注重優(yōu)勢互補，吸收有專業(yè)服務(wù)特色的事務(wù)所加盟，招聘稅務(wù)、咨詢、管理、法律、計算機等專業(yè)人才，積極開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，實現(xiàn)服務(wù)的多元化。

　　6、加強行業(yè)監(jiān)督與管理，加快配套政策與措施的出臺。

　　事務(wù)所的合并給行業(yè)主管部門提出了新的要求，為了適應(yīng)這一新的發(fā)展，行業(yè)管理部門應(yīng)當認真研究有關(guān)問題，及時出臺配套的措施，防患于未然。主要包括：①加快《注冊會計師法》的修訂工作，進一步明確事務(wù)所的組織形式和法定業(yè)務(wù)，明確注冊會計師的法定業(yè)務(wù)范圍，在保護注冊會計師合法權(quán)益的同時細化注冊會計師的法律責任。②進一步加強行業(yè)監(jiān)管，規(guī)范分所的管理，盡快出臺分所管理的有關(guān)政策措施。對沒有較多異地分所的事務(wù)所加大監(jiān)管力度，實行定期或不定期的檢查和抽查。為了便于管理，分所的注冊、后續(xù)教育、會費交納、業(yè)務(wù)監(jiān)管等可以按照屬地原則由當?shù)刈�協(xié)管理，同時督促總所在業(yè)務(wù)質(zhì)量、人員培訓等方面加強對分所的管理。③積極進行法律宣傳，提高全行業(yè)的質(zhì)量和風險意識。可考慮與保險公司一起研究注冊會計師投保執(zhí)業(yè)責任保險的可行性和廣泛性，組織法律責任案例研究。鼓勵事務(wù)所聘請法律顧問，降低風險和增強自我保護意識。認真督促和檢查獨立審計準則的貫徹實施，對違反準則的予以公開處罰。④加強與有關(guān)政府部門的協(xié)調(diào)與溝通，尤其是與法院的協(xié)調(diào)與溝通，解決好事務(wù)所合并前的法律責任與合并后事務(wù)所的關(guān)系，以及總所與分所的法律關(guān)系等，為事務(wù)所的規(guī)模發(fā)展創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。⑤鼓勵發(fā)展合伙制。有限責任公司制雖然有一定的優(yōu)點，但也存在著諸多弊端，如發(fā)起人、出資人眾多，利益難以協(xié)調(diào)，不利于及時作出決策等，在一定程度上制約了事務(wù)所的合并和長遠發(fā)展。合伙制尤其是有限責任合伙制明確了有關(guān)人員的責任，有效彌補了有限責任公司制的不足，有利于增強事務(wù)所的法律意識和風險意識，為事務(wù)所的合并及規(guī)模發(fā)展掃清障礙。